{"id":2348,"date":"2019-06-24T10:36:51","date_gmt":"2019-06-24T08:36:51","guid":{"rendered":"https:\/\/www.inesem.es\/revistadigital\/juridico\/?p=2348"},"modified":"2025-09-10T15:56:10","modified_gmt":"2025-09-10T13:56:10","slug":"cuando-surge-la-deuda-tributaria","status":"publish","type":"post","link":"https:\/\/www.inesem.es\/revistadigital\/juridico\/cuando-surge-la-deuda-tributaria","title":{"rendered":"Deuda tributaria: cu\u00e1ndo nace y c\u00f3mo se extingue"},"content":{"rendered":"<p style=\"text-align: justify;\">Antes de analizar cu\u00e1ndo surge la deuda tributaria, comenzaremos a realizar una breve exposici\u00f3n sobre sus caracter\u00edsticas principales.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La deuda tributaria se define como la<strong> obligaci\u00f3n legal inherente a una persona f\u00edsica o jur\u00eddica<\/strong> a favor de la administraci\u00f3n tributaria.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Esta se encuentra constituida, conforme al<strong> art\u00edculo 58.1 \u00a0de la Ley 58\/2003, de 17 de diciembre<\/strong>, General Tributaria (en adelante LGT), \u00ab<em>por la cuota o cantidad a ingresar que resulte de la obligaci\u00f3n tributaria principal o de las obligaciones de realizar pagos a cuenta\u00bb.<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Esta deuda coincidir\u00e1 con la cantidad que debe ingresarse en el tesoro p\u00fablico, a ra\u00edz de la liquidaci\u00f3n de un tributo.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Junto a lo anterior, queda claro que nos encontramos ante dos supuestos que nos permiten analizar cu\u00e1ndo surge la deuda tributaria. Por un lado, el importe a ingresar, el cual surge de la obligaci\u00f3n tributaria principal como consecuencia del concurrir del hecho imponible y de los relacionados con los pagos a cuenta, estos son, el importe de las retenciones pr\u00e1cticas, ingresos a cuenta, etc.<\/p>\n<div id=\"ez-toc-container\" class=\"ez-toc-v2_0_72 counter-hierarchy ez-toc-counter ez-toc-grey ez-toc-container-direction\">\n<div class=\"ez-toc-title-container\">\n<p class=\"ez-toc-title\" style=\"cursor:inherit\">Table of Contents<\/p>\n<span class=\"ez-toc-title-toggle\"><a href=\"#\" class=\"ez-toc-pull-right ez-toc-btn ez-toc-btn-xs ez-toc-btn-default ez-toc-toggle\" aria-label=\"Toggle Table of Content\"><span class=\"ez-toc-js-icon-con\"><span class=\"\"><span class=\"eztoc-hide\" style=\"display:none;\">Toggle<\/span><span class=\"ez-toc-icon-toggle-span\"><svg style=\"fill: #999;color:#999\" xmlns=\"http:\/\/www.w3.org\/2000\/svg\" class=\"list-377408\" width=\"20px\" height=\"20px\" viewBox=\"0 0 24 24\" fill=\"none\"><path d=\"M6 6H4v2h2V6zm14 0H8v2h12V6zM4 11h2v2H4v-2zm16 0H8v2h12v-2zM4 16h2v2H4v-2zm16 0H8v2h12v-2z\" fill=\"currentColor\"><\/path><\/svg><svg style=\"fill: #999;color:#999\" class=\"arrow-unsorted-368013\" xmlns=\"http:\/\/www.w3.org\/2000\/svg\" width=\"10px\" height=\"10px\" viewBox=\"0 0 24 24\" version=\"1.2\" baseProfile=\"tiny\"><path d=\"M18.2 9.3l-6.2-6.3-6.2 6.3c-.2.2-.3.4-.3.7s.1.5.3.7c.2.2.4.3.7.3h11c.3 0 .5-.1.7-.3.2-.2.3-.5.3-.7s-.1-.5-.3-.7zM5.8 14.7l6.2 6.3 6.2-6.3c.2-.2.3-.5.3-.7s-.1-.5-.3-.7c-.2-.2-.4-.3-.7-.3h-11c-.3 0-.5.1-.7.3-.2.2-.3.5-.3.7s.1.5.3.7z\"\/><\/svg><\/span><\/span><\/span><\/a><\/span><\/div>\n<nav><ul class='ez-toc-list ez-toc-list-level-1 ' ><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-2'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-1\" href=\"https:\/\/www.inesem.es\/revistadigital\/juridico\/cuando-surge-la-deuda-tributaria\/#Elementos_de_la_deuda_tributaria\" title=\"Elementos de la deuda tributaria\">Elementos de la deuda tributaria<\/a><ul class='ez-toc-list-level-3' ><li class='ez-toc-heading-level-3'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-2\" href=\"https:\/\/www.inesem.es\/revistadigital\/juridico\/cuando-surge-la-deuda-tributaria\/#a_El_interes_de_demora\" title=\"a) El inter\u00e9s de demora.\">a) El inter\u00e9s de demora.<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-3'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-3\" href=\"https:\/\/www.inesem.es\/revistadigital\/juridico\/cuando-surge-la-deuda-tributaria\/#b_Los_recargos_por_declaracion_extemporanea\" title=\"b) Los recargos por declaraci\u00f3n extempor\u00e1nea.\">b) Los recargos por declaraci\u00f3n extempor\u00e1nea.<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-3'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-4\" href=\"https:\/\/www.inesem.es\/revistadigital\/juridico\/cuando-surge-la-deuda-tributaria\/#c_Los_recargos_del_periodo_ejecutivo\" title=\"c) Los recargos del per\u00edodo ejecutivo.\">c) Los recargos del per\u00edodo ejecutivo.<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-3'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-5\" href=\"https:\/\/www.inesem.es\/revistadigital\/juridico\/cuando-surge-la-deuda-tributaria\/#d_Los_recargos_exigibles_legalmente_sobre_las_bases_o_las_cuotas_a_favor_del_Tesoro_o_de_otros_entes_publicos\" title=\"d) Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas, a favor del Tesoro o de otros entes p\u00fablicos.\">d) Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas, a favor del Tesoro o de otros entes p\u00fablicos.<\/a><\/li><\/ul><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-2'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-6\" href=\"https:\/\/www.inesem.es\/revistadigital\/juridico\/cuando-surge-la-deuda-tributaria\/#Vias_para_la_extincion_de_la_deuda_tributaria\" title=\"V\u00edas para la extinci\u00f3n de la deuda tributaria\">V\u00edas para la extinci\u00f3n de la deuda tributaria<\/a><ul class='ez-toc-list-level-3' ><li class='ez-toc-heading-level-3'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-7\" href=\"https:\/\/www.inesem.es\/revistadigital\/juridico\/cuando-surge-la-deuda-tributaria\/#Pago_de_la_deuda\" title=\"Pago de la deuda\">Pago de la deuda<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-3'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-8\" href=\"https:\/\/www.inesem.es\/revistadigital\/juridico\/cuando-surge-la-deuda-tributaria\/#Prescripcion\" title=\"Prescripci\u00f3n\">Prescripci\u00f3n<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-3'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-9\" href=\"https:\/\/www.inesem.es\/revistadigital\/juridico\/cuando-surge-la-deuda-tributaria\/#Condonacion\" title=\"Condonaci\u00f3n\">Condonaci\u00f3n<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-3'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-10\" href=\"https:\/\/www.inesem.es\/revistadigital\/juridico\/cuando-surge-la-deuda-tributaria\/#Insolvencia\" title=\"Insolvencia\">Insolvencia<\/a><\/li><li class='ez-toc-page-1 ez-toc-heading-level-3'><a class=\"ez-toc-link ez-toc-heading-11\" href=\"https:\/\/www.inesem.es\/revistadigital\/juridico\/cuando-surge-la-deuda-tributaria\/#Compensacion\" title=\"Compensaci\u00f3n\">Compensaci\u00f3n<\/a><\/li><\/ul><\/li><\/ul><\/nav><\/div>\n<h2 style=\"text-align: justify;\"><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Elementos_de_la_deuda_tributaria\"><\/span>Elementos de la deuda tributaria<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2>\n<p style=\"text-align: justify;\">La misma disposici\u00f3n legal establece en su apartado 2 otros elementos que integrar\u00e1n la deuda tributaria:<\/p>\n<h3 style=\"padding-left: 30px; text-align: justify;\"><span class=\"ez-toc-section\" id=\"a_El_interes_de_demora\"><\/span>a) El inter\u00e9s de demora.<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<p style=\"padding-left: 30px; text-align: justify;\">Com\u00fanmente denominados<strong> intereses moratorios<\/strong>, se definen como la indemnizaci\u00f3n a pagar por el deudor (contribuyente) al acreedor (Administraci\u00f3n Tributaria) debido al retraso en el pago de la deuda.<\/p>\n<p style=\"padding-left: 30px; text-align: justify;\">El tipo de inter\u00e9s ser\u00e1 el inter\u00e9s legal del dinero, incrementado en un 25%, salvo que la Ley de Presupuesto Generales del Estado estableciera otro diferente.<\/p>\n<h3 style=\"padding-left: 30px; text-align: justify;\"><span class=\"ez-toc-section\" id=\"b_Los_recargos_por_declaracion_extemporanea\"><\/span>b) Los recargos por declaraci\u00f3n extempor\u00e1nea.<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<p style=\"padding-left: 30px; text-align: justify;\">Son prestaciones accesorias que deben satisfacer los obligados tributarios como consecuencia de declaraciones o autoliquidaciones fuera de plazo sin requerimiento previo de la Administraci\u00f3n Tributaria.<\/p>\n<table style=\"border-collapse: collapse; width: 81.1997%; height: 110px;\" border=\"1\">\n<tbody>\n<tr>\n<td style=\"width: 50%; text-align: center;\">Retrasos<\/td>\n<td style=\"width: 50%; text-align: center;\"><\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td style=\"width: 50%; text-align: center;\">Hasta 3 meses<\/td>\n<td style=\"width: 50%; text-align: center;\">5%<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td style=\"width: 50%; text-align: center;\">Hasta 6 meses<\/td>\n<td style=\"width: 50%; text-align: center;\">10%<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td style=\"width: 50%; text-align: center;\">Hasta 12 meses<\/td>\n<td style=\"width: 50%; text-align: center;\">15%<\/td>\n<\/tr>\n<tr>\n<td style=\"width: 50%; text-align: center;\">M\u00e1s de 12 meses<\/td>\n<td style=\"width: 50%; text-align: center;\">20% + intereses<\/td>\n<\/tr>\n<\/tbody>\n<\/table>\n<h3 style=\"padding-left: 30px; text-align: justify;\"><span class=\"ez-toc-section\" id=\"c_Los_recargos_del_periodo_ejecutivo\"><\/span>c) Los recargos del per\u00edodo ejecutivo.<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<p style=\"padding-left: 30px; text-align: justify;\">Para conocer cu\u00e1ndo surge la deuda tributaria tambi\u00e9n debemos conocer los recargos. Estos recargos se devengan con el inicio del periodo ejecutivo, bien al d\u00eda siguiente al de vencimiento del plazo para su ingreso o al d\u00eda siguiente de su finalizaci\u00f3n, en el caso de deudas a ingresar mediante autoliquidaci\u00f3n presentada sin realizar el ingreso.<\/p>\n<p style=\"padding-left: 30px; text-align: justify;\">Los recargos ser\u00e1n de tres tipos:<\/p>\n<p style=\"padding-left: 60px; text-align: justify;\"><strong>1)<\/strong> <strong>Recargo ejecutivo:<\/strong> ser\u00e1 del 5% y se aplicar\u00e1 cuando se satisfaga la deuda tributaria no ingresada en periodo voluntario antes de la notificaci\u00f3n del a providencia de apremio.<\/p>\n<p style=\"padding-left: 60px; text-align: justify;\"><strong>2) Recargo de apremio reducido:<\/strong> ser\u00e1 del 10% y se aplicar\u00e1 cuando se satisfaga la totalidad de la deuda tributaria no ingresada en periodo voluntario, adem\u00e1s del propio recargo ejecutivo, antes de la finalizaci\u00f3n del plazo, conforme a lo previsto en el art\u00edculo 62.5 LGT.<\/p>\n<p style=\"padding-left: 60px; text-align: justify;\"><strong>3) Recargo de apremio ordinario:<\/strong> alcanza el 20% y se aplicar\u00e1 cuando no concurran los presupuestos para la aplicaci\u00f3n de los recargos anteriores.<\/p>\n<h3 style=\"padding-left: 30px; text-align: justify;\"><span class=\"ez-toc-section\" id=\"d_Los_recargos_exigibles_legalmente_sobre_las_bases_o_las_cuotas_a_favor_del_Tesoro_o_de_otros_entes_publicos\"><\/span>d) Los recargos exigibles legalmente sobre las bases o las cuotas, a favor del Tesoro o de otros entes p\u00fablicos.<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<p style=\"padding-left: 30px; text-align: justify;\">Se tratan de impuestos configurados como recargos sobre otros ya existentes.<\/p>\n<h2 style=\"text-align: justify;\"><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Vias_para_la_extincion_de_la_deuda_tributaria\"><\/span>V\u00edas para la extinci\u00f3n de la deuda tributaria<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h2>\n<p style=\"text-align: justify;\">Existen varias formas de proceder para la extinci\u00f3n de las deudas, por lo que tras conocer cu\u00e1ndo surge la deuda tributaria, deber\u00edas conocer algunas de ellas:<\/p>\n<h3 style=\"text-align: justify;\"><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Pago_de_la_deuda\"><\/span>Pago de la deuda<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<p style=\"text-align: justify;\">Estamos ante uno de los medios tradicionales y m\u00e1s l\u00f3gicos de extinci\u00f3n de las deudas tributarias.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Adem\u00e1s, las deudas tributarias que se encuentran en periodo voluntario o ejecutivo pueden aplazarse o fraccionarse, conforme a lo establecido en las disposiciones reglamentarias de aplicaci\u00f3n y previa solicitud del obligado tributario \u00ab<em>cuando su situaci\u00f3n econ\u00f3mico-financiera le impida, de forma transitoria, efectuar el pago en los plazos establecidos<\/em>\u00ab.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">La principal diferencia existente entre ambas figuras estriba en que <strong>el aplazamiento posee un \u00fanico vencimiento.<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Aquellas cantidades aplazadas devengar\u00e1n<strong> <a title=\"C\u00e1lculo Inter\u00e9s de demora\" href=\"https:\/\/www.inesem.es\/revistadigital\/juridico\/el-interes-de-demora-en-la-lgt-que-es-y-como-funciona\/\" target=\"_blank\" rel=\"noopener noreferrer\">intereses de demora<\/a><\/strong> calculados entre la fecha de fin para el ingreso en periodo voluntario y la fecha de vencimiento del aplazamiento concedido por la Administraci\u00f3n Tributaria.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">En el supuesto de concesi\u00f3n del fraccionamiento, los intereses de demora se fijar\u00e1n en funci\u00f3n de cada fracci\u00f3n de deuda.<\/p>\n<h3 style=\"text-align: justify;\"><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Prescripcion\"><\/span>Prescripci\u00f3n<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<p style=\"text-align: justify;\">Debemos tener claro que la prescripci\u00f3n de la deuda tributaria no requiere de su invocaci\u00f3n por el obligado tributario y, por ende, es altamente recomendable conocer los plazos de prescripci\u00f3n antes de saber cu\u00e1ndo surge la deuda tributaria, as\u00ed como las causas que lo pueden interrumpir.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Tal y como se fija en el art\u00edculo 66 LGT, <strong>prescribir\u00e1n a los cuatro a\u00f1os:<\/strong><\/p>\n<p class=\"parrafo_2\" style=\"padding-left: 30px; text-align: justify;\"><em>a) El derecho de la Administraci\u00f3n para determinar la deuda tributaria mediante la oportuna liquidaci\u00f3n.<\/em><\/p>\n<p class=\"parrafo\" style=\"padding-left: 30px; text-align: justify;\"><em>b) El derecho de la Administraci\u00f3n para exigir el pago de las deudas tributarias liquidadas y autoliquidadas.<\/em><\/p>\n<p class=\"parrafo\" style=\"padding-left: 30px; text-align: justify;\"><em>c) El derecho a solicitar las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de las garant\u00edas.<\/em><\/p>\n<p class=\"parrafo\" style=\"padding-left: 30px; text-align: justify;\"><em>d) El derecho a obtener las devoluciones derivadas de la normativa de cada tributo, las devoluciones de ingresos indebidos y el reembolso del coste de las garant\u00edas.<\/em><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">No obstante, <strong>este plazo puede interrumpirse<\/strong>, como por ejemplo, por la interposici\u00f3n de reclamaciones o recursos de cualquier tipo; por la declaraci\u00f3n de concurso de acreedores, etc.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Asimismo, una vez finalice el proceso que interrumpi\u00f3 la deuda, el plazo para su prescripci\u00f3n requerir\u00e1 del transcurso de un nuevo periodo de cuatro a\u00f1os.<\/p>\n<h3 style=\"text-align: justify;\"><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Condonacion\"><\/span>Condonaci\u00f3n<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<p style=\"text-align: justify;\">Se encuentra regulada en el art\u00edculo 59 de la Ley General Tributaria, donde se determina que las deudas tributarias pueden extinguirse por el <strong>acto de renuncia al cobro<\/strong> de la deuda por la Hacienda P\u00fablica.<\/p>\n<h3 style=\"text-align: justify;\"><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Insolvencia\"><\/span>Insolvencia<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<p style=\"text-align: justify;\">Aquellas deudas tributarias que no se hubieren podido satisfacer conforme a los procedimientos de recaudaci\u00f3n por insolvencia probada, total o parcial, de los obligados tributarios, se dar\u00e1n de baja en cuentas en la cuant\u00eda procedente, mediante la <strong>declaraci\u00f3n del cr\u00e9dito como incobrable<\/strong>, total o parcial.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Sin embargo, debemos tener en cuenta que esto no produce la extinci\u00f3n de la deuda tributaria, pues para ello, se requiere que esta no sea rehabilitada y concurra el plazo de prescripci\u00f3n recogido en el art\u00edculo 173.2 LGT.<\/p>\n<h3 style=\"text-align: justify;\"><span class=\"ez-toc-section\" id=\"Compensacion\"><\/span>Compensaci\u00f3n<span class=\"ez-toc-section-end\"><\/span><\/h3>\n<p style=\"text-align: justify;\">Cabe la posibilidad de que las deudas tributarias se extingan de forma total o parcial por compensaci\u00f3n, ya sea de oficio o a instancia del obligado tributario.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Se podr\u00e1n compensar de oficio las deudas que se encuentren en periodo voluntario y solicitar la compensaci\u00f3n de las deudas tributarias que se encuentren tanto en per\u00edodo voluntario de pago como en per\u00edodo ejecutivo. No obstante, es requisito indispensable que los<strong> cr\u00e9ditos se encuentren reconocidos<\/strong> por un acto administrativo a favor del deudor.<\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\"><strong>\u00bfQu\u00e9 documentaci\u00f3n tendremos que presentar si la deuda tributaria se determin\u00f3 mediante autoliquidaci\u00f3n?<\/strong><\/p>\n<p style=\"text-align: justify;\">Ahora que ya conocemos cu\u00e1ndo surge la deuda tributaria, deber\u00edamos conocer c\u00f3mo se determin\u00f3. Si la deuda tributaria ha sido determinada mediante autoliquidaci\u00f3n, tendremos que presentar el modelo oficial debidamente cumplimentado, salvo que este estuviese en poder la Administraci\u00f3n Tributaria, en cuyo caso, solo tendremos que determinar la fecha y procedimiento en la que se present\u00f3.<\/p>\n","protected":false},"excerpt":{"rendered":"<p>La deuda tributaria se define como la obligaci\u00f3n legal inherente a una persona f\u00edsica o jur\u00eddica a favor de la administraci\u00f3n tributaria. Esta deuda coincidir\u00e1 con la cantidad que debe ingresarse en el tesoro p\u00fablico, por la liquidaci\u00f3n de un tributo. 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